Чтобы получить данную работу в формате .docx на свой E-mail - добавьте комментарий внизу страницы.

ОПИСАНИЕ РАБОТЫ:

Предмет:  БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ
Название: Формирование и использование резервов организации 3
Тип:      диплом
Объем:    111 с.
Дата:     25.04.2013
Идентификатор: idd_1909_0000165

ЦЕНА:

2500

руб.

 

Внимание!!!

Ниже представлен фрагмент данной работы для ознакомления.

Вы можете купить данную работу прямо сейчас!

Нажмите кнопку “Купить” внизу.


Оплата онлайн возможна с Яндекс.Кошелька, с банковской карты или со счета мобильного телефона (выберите).

Формирование и использование резервов организации 3 (id=idd_1909_0000165) – диплом из нашего Каталога готовых дипломов. Он написан авторами нашей Мастерской дипломов на заказ и успешно защищен! Диплом абсолютно эксклюзивный, нигде в Интернете не засвечен, написан БЕЗ использования общедоступных бесплатных готовых студенческих работ из Интернета! Если Вы ищете уникальную, грамотно и профессионально выполненную дипломную работу – Вы попали по адресу.

Вы можете заказать Диплом Формирование и использование резервов организации 3 (id=idd_1909_0000165) у нас, написав на адрес через форму в нижнем правом углу страницы..

Обращаем ваше внимание на то, что скачать Диплом Формирование и использование резервов организации 3 (id=idd_1909_0000165) по дисциплине БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ с сайта нельзя! Здесь представлено лишь несколько первых страниц и содержание этого эксклюзивного диплома, которые позволят Вам ознакомиться с ним. Если Вы хотите купить Диплом Формирование и использование резервов организации 3 (дисциплина/специальность – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ) – пишите.

Фрагмент работы:

Содержание

Введение 3
1. Теоретические аспекты формирования и использования резервов организации 6
1.1. Понятие и виды резервов организации, источники их формирования 6
1.2. Организация бухгалтерского и налогового учета резервов организации 11
1.3. Экономическая характеристика ООО «СтройКомплектСервис» 27
2. Организация учета резервов в ООО «СтройКомплектСервис» 33
2.1. Резервы ООО «СтройКомплектСервис» и особенности их формирования 33
2.2. Особенности бухгалтерского и налогового учета резервов предприятия 41
2.3. Организация контроля за формированием и использованием резервов предприятия 54
2.4. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета и контроля резервов предприятия 59
3. Анализ формирования и использования резервов ООО «СтройКомплектСервис» 63
3.1. Анализ динамики и структуры резервов предприятия и показателей их использования 63
3.2. Разработка рекомендаций по совершенствованию использования резервов предприятия 72
4. Аудит резервов в ООО «СтройКомплектСервис» 78
4.1. Планирование аудита резервов предприятия 78
4.2. Аудиторская проверка формирования и использования резервов предприятия 83
Заключение 91
Список используемой литературы 94
Приложения 99

Введение

Основа рыночной экономики это предпринимательская деятельность физических и юридических лиц, которая осуществляется ими на свой риск и за свой счет самостоятельно. Как известно, всякая деятельность для предпринимателя, связана с сюрпризами, уровень которых очень зависим от способности субъекта рассчитать финансовую окупаемость начатого дела, спрогнозировать экономическую ситуацию, выбора компаньонов для своей работы, быстроты реагирования на видоизменения рынка и умения принимать результативные управленческие решения. Но заблаговременно предугадать последствие принятого решения, почти нельзя, вследствие этого, постоянно имеется риск, который по своей сути является событием с негативными результатами.
Один из способов как защитится от рисков, а это подтверждает мировая практика, является наличие системы резервов. Создаваемые на предприятии резервы предназначены для того, что бы обеспечить устойчивое развитие и сопротивляемость внешним воздействиям, а также для того, что бы своевременно нейтрализовать и компенсировать вероятные негативные последствия. Резервы формируются и используются на основе законодательных, нормативных и учредительных документов, и предназначены, для возмещения непредвиденных нужд, затрат для подстраховки рисков, т. е. для будущих затрат.
Экономический смысл резервы имеют совершенно разный. Но в каждом случае, основной целью резервов является увеличение финансовой устойчивости предприятия, страхование и нивелирование рисков.
Актуальность дипломной работы заключается в том, что в пору поступательного становления и развития рыночных отношений в отечественной экономике, интеграции российских предприятий в мировую систему хозяйствования появляется злободневная нужда в уменьшении рисков и неопределенности во взаимоотношениях с инвесторами, партнерами, контрагентами. В деятельности перед хозяйствующими субъектами становится животрепещущей задача по созданию мобильной системы страхования от финансовых и производственных рисков, от непредвиденных ситуации, неплатежеспособности дебиторов и т.д.
Целью моей квалификационной работы является изучение теоретических и практических основ учета формирования и использования резервов организаций.
Для того, чтобы достичь цель надо решить следующие задачи:
– раскрыть теоретические аспекты формирования и использования резервов предприятия;
– изучить организацию учета резервов в ООО «СтройКомплектСервис»;
– провести анализ формирования и использования резервов ООО «СтройКомплектСервис»;
– провести аудит резервов предприятия.
Объектом исследования является оптово-розничная компания ООО «СтройКомплектСервис», которая специализируется на поставке отопительного, котельного и насосного оборудования для инженерных систем, а так же занимается комплектацией строительных, эксплуатационно-ремонтных объектов, бюджетных организаций и рознично-торговых предприятий.
Предметом исследования являются комплекс теоретико-методологических вопросов учета и анализа формирования и использования резервов организации.
Методологической основой исследования является общенаучные диалектические методы: детализация и обобщение зарубежной и отечественной практики, анализ и синтез; специальные методы научного исследования: методы статистического и экономического анализа, табличный и графический методы.
Теоретическая и практическая значимость проведение исследования состоит в выработке методологических подходов к организации учета и анализа формирования и использования резервов ООО «СтройКомплектСервис» и в том, что материалы дипломной работы могут быть использованы в решении проблем организации учета и использования резервов ООО «СтройКомплектСервис», выявленных в результате исследования.
Источниками написания теоретической базы дипломной работы послужили труды таких отечественных авторов как Ю.А. Бабаев, Т.Н. Беликова, Г.Н. Гогина, Н.А. Каморджанова, Н.П. Кондраков, М.Ю. Медведев, Н.В. Пошерстник, Т.В. Федосова и др.
Фактические материалы о деятельности ООО «СтройКомплектСервис» составляют информационную базу исследования: учредительные документы, бухгалтерская отчетность за период с 2010 г. по 2012 г., представленная в приложениях к дипломной работе, управленческая отчетность.
Также при написании дипломной работы была использована справочная литература, инструктивно-методический материал, статьи периодической печати и электронные ресурсы по теме исследования.
Состоит дипломная работа из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.
В первой главе обнаруживаются теоретические аспекты формирования и использования резервов организации: понятие и виды резервов организации, источники их формирования, организация налогового учета и бухгалтерского резервов организациию, также в этой главе дана экономическая характеристика ООО «СтройКомплектСервис».
Во второй главе рассмотрена организация учета резервов в ООО ООО «СтройКомплектСервис: перечислены резервы ООО «СтройКомплектСервис» и особенности их формирования, особенности бухгалтерского и налогового учета резервов предприятия, организация контроля за формированием и использованием резервов предприятия, представлена разработка рекомендаций по совершенствованию учета и контроля резервов предприятия.
В третьей главе проведен анализ формирования и использования резервов ООО: проведен анализ динамики и структуры резервов предприятия и показателей их использования и разаработаны рекомендации по совершенствованию использования резервов предприятия.

1. Теоретические аспекты формирования и использования резервов организации

1.1. Понятие и виды резервов организации, источники их формирования

Резерв – понятие, в практической жизни и в научных экономических публикациях довольно часто употребляемое. Термин «резерв» несет довольно-таки большую смысловую нагрузку. Любой автор научной статьи и работы, а также разработчик практических рекомендаций стремится обозначить значение слова «резервы» в соответствии с характерной особенностью своих знаний, в процессе осуществления прикладных задач рыночной системы [17, с. 87].
Спорными многие положения термина «резервов» сейчас пока остаются еще, поскольку само определение резервов интерпретируется неодинаково. Существование разницы при трактовке термина «резервов» часто приводит к неточности в оценке их экономического значения, так как резервы рассматриваются с разных позиций, с неодинаковых точек зрения: с позиции организации, отдельной отрасли, региона, государства. Понятие резервов, поэтому, раскрывается с различных сторон, т.к. все авторы вкладывают в него свой смысл, отталкиваясь из специфики объекта и предмета исследования, т. е. говорит о сугубо своем, а не об общем осмыслении значения этого слова.
В переводе с французского «rеsеrvе», слово «резерв», обозначает «запас», или от латинского «rеsеrvо» – «сберегаю, сохраняю». Так, в общем осмыслении: резерв – это запас на случай надобности чего-либо, это источник, из которого черпаются необходимые новые ресурсы [21, с. 116].
В бухгалтерском словаре М. Ю. Медведева, определение резерва дается наиболее емко и показывает, что это резерв чего-либо на случай необходимости, обособленная часть активов, которая концентрируется в резервных «(страховых) фондах – как централизованных, так и децентрализованных – и предопределяется как расходы для подстраховки рисков, покрытия непредсказуемых нужд» [25, с. 37].
Хотелось бы обозначить, что понятие «резервы», употребляемое в специальной экономической литературе и практике, обыкновенно употребляется в двойственном значении.
Во-первых, резервами считаются запасы ресурсов, необходимые для бесперебойной деятельности предприятия. Они целенаправленно создаются, на дополнительной случай потребности в них. Резервы могут быть показаны и в конкретных вещественно-материальных элементах процесса производства, которые принимают форму страховых (резервных) запасов материалов, сырья, полуфабрикатов, топлива, свободных производственных мощностей и площадей, резервного неустановленного оборудования.
Данные резервы вовлекаются в производство при видоизменении ассортимента выпускаемого товара, нарушении графиков поставок предметов и средств труда, сверхнормативном расходе материалов, сырья и топлива. В масштабах целого народнохозяйственного комплекса создаются общегосударственные резервы средств производства, и ведется подготовка трудовых резервов, т. е. дипломированных специалистов, молодых рабочих, научных кадров [15, с. 101].
Исследуются резервы, с точки зрения соответствия их величин подлинной потребности – в процессе анализа хозяйственной деятельности предприятия. Что имеет немаловажное значение для расчета аргументированных норм резервных запасов, их ограничительный размер, реально нужными для того, что бы обеспечить непрерывность производства.
Во-вторых, резервами считаются, в широком понимании этого слова, неиспользованные возможности повышения результативности производства. Выявление резервов в таком осмыслении и установление действительных сроков и путей их мобилизации это одна из важнейших задач экономического анализа деятельности всех хозяйственных звеньев. Многие авторы придерживаются этого понятия «резервы». Поэтому, можно сказать, что резервы как запасы, и как возможности повышения результативности производства – различные понятия.
Некоторые бухгалтеры-экономисты, задевая различные аспекты этого вопроса и вложив в понятие «резерв» другой смысл – особый объект учета, давали характеристику резервов. Приведем несколько из них.
Так, Я. В. Соколов полагает, что «резервами являются накопления для покрытия предстоящих и строго установленных расходов предприятия» [30, с. 119].
Ю. А. Бабаев считает, что «резервы формируют для того, чтобы уточнить оценки отдельных статей бухучета и покрывать предстоящие расходы и платежи» [14, с. 89].
Утверждения Г.Н. Гогина звучит так – «резервы – это пассивные статьи для того, что бы отражать определенные обязанности предприятия, на не точно установленную отчетную дату по величине или содержанию, а находящиеся в их основе расходы должны (или могут быть) причислены к моменту возникновения данных обязанностей» [19, с. 121].
Среди всех видов резервов, как объект налогового и бухгалтерского учета, особенное внимания требуют финансовые резервы, в числе которых:
– резервы уставные;
– резервы предстоящих расходов;
– резервы оценочные.
Предприятие вправе образовывать резервы предстоящих расходов на:
– будущую оплату отпусков сотрудникам;
– выплату за выслугу лет – ежегодное вознаграждение;
– выплату вознаграждений по результатам работы за год;
– ремонт основных средств;
– производственные затраты, в связи с сезонным характером производства – на подготовительные работы;
– ожидающие затраты на рекультивацию земель и реализацию прочих природоохранных мероприятий;
– будущие расходы по починке объектов, уготовленных по договору проката, для сдачи в аренду;
– обслуживание и ремонт по гарантии;
– возмещение прочих предвиденных затрат и прочие цели, которые предусмотрены законом нашей страны, нормативными актами Минфина России [5].
Исходя из отраслевых методических рекомендаций по формированию себестоимости, предприятия имеют право образовывать, за счет себестоимости, некоторые дополнительные резервы. К примеру, строительные организации могут образовывать резервы: на гарантийный ремонт, возведение временных зданий, перебазирование строительных механизмов и машин [34, с. 19].
Классификация резервов по группам и видам в бухгалтерском учете представлена в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Классификация резервов в бухгалтерском учете
Группы
Виды
Счет

Резервный капитал
– Обязательный
– Добровольный
счет 82 «Резервный капитал»

Резервы предстоящих расходов
Резерв:
– на будущую оплату отпусков
– на выплату за выслугу лет, ежегодного вознаграждения
– на выплату вознаграждений по результатам работы за отчетный период
– резерв по ремонту объектов основных средств
– резерв под производственные затраты, связанные с сезонностью производства, под затраты по подготовительным работам
– резерв на будущие затраты на рекультивацию земель и реализацию прочих природоохранных мероприятий
– резерв на будущие расходы по починке объектов, уготовленных по договору проката, для сдачи в аренду;
– резерв на обслуживание и ремонт по гарантии
счет 96 « Резервы предстоящих расходов»

Оценочные резервы

– Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

– Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

– Резервы по сомнительным долгам

счет 14 « Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
счет 59 « Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»
счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»


Резервы создаются за счет собственных финансовых последствий. Резервы могут быть созданы за счет [23, с. 96]:
– нераспределенной прибыли предприятия (резервный капитал);
– доходов предприятия (резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, резервы под снижение стоимости материальных ценностей, резервы по сомнительным долгам);
– за счет прямого включения в себестоимость (резерв на предстоящую оплату отпусков, резерв на ремонт основных средств, резерв на гарантийный ремонт и гарантийный сервис и т.д.)
Подведем итог: резерв представляет собой неявный, скрытый расход. Именно расход, так как резервные средства использовать на другие цели запрещается, а скрытый – потому, что денежные средства, при этом, моментально не расходуются, а в распоряжении организации остаются временно, и только в экстремальных случаях можно их использовать (при «форс-мажорных» обстоятельствах), для ее самофинансирования и пополнения кассовой наличности (в этом различие между расходами и затратами).
Все же, также резерв используют для возмещения реальных и отраженных в бухучете затрат, которые при этом можно назвать неявными, т. к. связаны они не с возникновением прямых издержек, а с сокращением актива предприятия. Все виды резервов надо строго регламентировать (порядок формирования и употребления на предусмотренные цели) [33, с. 114].
Таким образом, сделаем вывод, что резервы предприятия играют роль расходов, равных величине отчислений, и образуются, по правилам бухучета резервов.

1.2. Организация бухгалтерского и налогового учета резервов организации

На сегодня, ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» вместе с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утвержденными приказом за № 106н Минфина РФ от 6 октября 2008 г.) в редакции 18 декабря 2012 г. регулируют изменение оценочных значений.
Определяется порядок (связанных с фактов неопределенностью хозяйственной деятельности предприятия) признания, оценки и раскрытия информации об активах и обязательствах:
– в международной практике стандартом МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и активы» регулируются события условного характера, которые либо могут наступить, либо нет;
– эти вопросы в российском учете раскрываются в ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», утвержденном Приказом Минфина РФ за N 96н от 28 ноября 2001 года в редакции от 20 декабря 2007 года.
Бухгалтерский и налоговый учет различных видов резервов:
1. Резервный капитал.
В неукоснительном порядке, создание резервного капитала, имеет отношение к акционерным обществам и совместным предприятиям. Прочие предприятия (организации) имеют право в добровольном порядке создавать резерв. В соответствии с законом, резервный капитал создается за счет отчислений от прибыли после уплаты налога на прибыль (чистой прибыли).
Уставом общества определяется величина резервного капитала, и должна быть в пределах двадцати пяти процентов – для совместных предприятий и пятнадцать процентов уставного капитала для акционерных обществ (размер ежегодного отчисления – не менее пяти процентов чистой прибыли за год) [29, с. 66].
Используется резервный капитал на покрытие убытков организации и непредвиденных потерь за отчетный год, также использовать резервный капитал можно на выкуп собственных акций или на погашение по облигациям. На следующий год переходят остатки неизрасходованных средств. Учитывается резервный капитал на пассивном счете 82 «Резервный капитал».
Отчисления от чистой прибыли в резервный капитал учитываются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и по дебиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Дебит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 82 «Резервный капитал» – создан резервный капитал (учитываются ежегодные отчисления).
Используемые средства из резервного капитала отражаются по дебету счета 82 «Резервный капитал» и по кредиту счетов:
– 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – в той части, которая направляется на покрытие убытка предприятия за отчетный год;
– 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – в той части сумм, которые направляются на погашение облигаций [26, с. 159].
По счету 82 аналитический учет организуется для получения информации по каждому направлению использования средств.
2. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
Пунктом 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом Минфина РФ за № 43н от 06 июля 1999 года в редакции от 08 ноября 2010, предписывается отображать в бухгалтерском балансе числовые показатели в нетто-оценке, другими словами, за вычетом регулирующих величин. Одна из видов этих величин это резервы под снижение стоимости материальных ценностей.
Устройство «регулирования» стоимости, при помощи таких резервов довольно просто. Положим, компания обнаружила, что рыночная стоимость материальных ценностей меньше их себестоимости, по которой они отражены в бухгалтерском учете. В данном случае, на сумму разницы компания образовывает резерв, стоимость материальных ценностей по соответствующей строке баланса отображается за минусом суммы резерва, в балансе сам резерв отражать не надо. Подобный способ формирования резерва отвечает требованиям принципа осторожности. Активы компании надлежит в балансе отражать так [27, с. 91]:
– в балансе этот актив отражают по себестоимости, если рыночная (реализационная) стоимость актива больше его себестоимости;
– в балансе актив учитывают по реализационной стоимости, если рыночная (реализационная) стоимость актива меньше его себестоимости.
Таким образом, резерв не создается в случае, когда рыночная стоимость материальных ценностей оказалась больше ее себестоимости. Надобность создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей обусловлена в ПБУ 5/01 по учету материально-производственных запасов, которое утверждено Приказом Минфина России за №44н от 28 июня 2001 года в редакции от 25 октября 2010 года.
В пункте 25 данного ПБУ указываются три ситуации, которые приводят к созданию резерва:
–материально-производственные запасы (МПЗ) изжили себя морально;
– МПЗ свое первоначальное качество частично или полностью утратили;
– текущая рыночная цена, стоимость реализации МПЗ понизилась.
Резерв формируется на ту разницу между себестоимостью МПЗ и текущей рыночной стоимостью, по какой они к учету были приняты. Порядок образования резервов устанавливается пунктом 20 Методических указаний по бухучету МПЗ, утвержденных приказом за № 119н Минфина России от 28 декабря 2001, в редакции от 24 декабря 2010 года, в котором установлены требования по степени детализации объектов, для которых образовываются резервы.
Так, резервы надлежит образовывать по каждой единице МПЗ, а также по отдельным их группам (видам) – партии товара, номенклатурной единицы материала и т. п. Вместе с тем группы МПЗ не надо слишком укрупнять (к примеру, товары или вспомогательные материалы). Если на предприятии есть МПЗ, потерявшие первоначальные качества или морально устаревшие, то при создании резерва нужно учесть следующее. Подобные запасы предприятие, зачастую употребит в производстве иной продукции, как более недорогой аналог [42, с. 27].
Создавать резерв в этом случае либо нет, зависит от цены готовой продукции. Резерв для МПЗ не создают, если фактическая их себестоимость ниже текущей рыночной стоимости на отчетную дату, либо соответствует ей.
Текущая рыночная стоимость и размер образованного резерва должны быть рассчитаны. В этом расчете, необходимо описать способы и источники получения сведений о рыночной цене материально-производственных запасов [37, с. 34].
Рассчитывать текущую рыночную цены, как говорится в Методических указаниях, проводить можно, на основании информации, которая доступна до даты подписания бухгалтерской отчетности. Причем приниматься во внимание будут факты, удостоверяющие имевшиеся на отчетную дату хозяйственные условия, в которых предприятие вело деятельность. При расчете резерва также необходимо определить критерий существенности.
В Методических указаниях и ПБУ 5/01 идет речь о разнице между себестоимостью и рыночной стоимостью материально-производственных запасов. Решение хозяйствующим субъектом вопроса, при каком значении этой разницы необходимо создавать резерв, является критерий существенным или нет, зависит от оценки последнего, его конкретных обстоятельств возникновения и характера. Поэтому, предприятие должно само определить критерий существенности для каждого вида материально-производственных запасов, по которому может быть образован резерв. Методика (способы составления расчета) для каждого наименования или группы материально-производственных запасов надо отметить в учетной политике предприятия [45, с. 67].
Учитываются, резервы под снижение стоимости материальных ценностей, на одноименном балансовом счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». По каждому резерву ведется аналитический учет. Образуется резерв за счет финансовых результатов предприятия, что отражается записью:
Дебет 91.2 «Прочие расходы»
Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» – сформирован резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
Отчисления в оценочные резервы, в бухучете это операционные расходы. Это удостоверяется пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина России за №33н от 6 мая 1999 года в последней редакции от 27 апреля 2012 года. Но глава 25 Налогового Кодекса, не предусматривает формирование резервов под уменьшение стоимости материальных ценностей в целях налогообложения прибыли. Поэтому, сразу при отражении в учете, сформированного резерва надо признавать постоянную разницу соответствующую размеру данного резерва и постоянное налоговое обязательство.
Восстановлен резерв может быть в период, следующий за отчетным, в 2-х случаях. А это: при увеличении рыночной стоимости материальных ценностей, или при списании их. В бухучете данная операция должна быть отражена проводкой [22, с. 112]:
Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
Кредит 91.1 «Прочие доходы» – резерв восстановлен.
В целях определения налога на прибыль не учитывается величина восстановленного резерва, поскольку в налоговом учете он не создается. Поэтому, в бухучете предприятия, возникает постоянная разница на величину части восстанавливаемого резерва и постоянный налоговый актив соответствующий ей.
3. Резервы по сомнительным долгам.
Дебиторская задолженность предприятия, непогашенная в срок и не обеспеченная соответствующими гарантиями, может быть признана сомнительным долгом.
Для учета резерва предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Резерв по сомнительным долгам создается за счет дохода предприятия и отражается проводкой [28, с. 183]:
Дебет 91.2 «Прочие расходы»
Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» – резерв создан.
В активе баланса сумма дебиторской задолженности, по которой были сформированы резервы на сомнительные долги, отображается за минусом резерва, в пассиве резерв не отражается. Списанная дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течении пяти лет для возможности наблюдения за ее взысканиями [46, с. 54].
Отражается проводками, списание дебиторской задолженности безнадежной к получению за счет сформированного резерва:
Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Кредит 62 «Расчеты с заказчиками и покупателями», 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» – списана за счет средств резерва задолженность, нереальная к взысканию;
Дебит 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» – учтена списанная задолженность за балансом.
Ведется аналитический учет по каждой задолженности, по которой создан резерв отдельно [16, с. 107].
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется в конце предыдущего налогового (отчетного) периода по итогам инвентаризации дебиторской задолженности и не может превысить 10% от выручки налогового периода (отчетного) (пункт 4 статьи 266 НК РФ).
Выручку от продажи при этом определяют, отталкиваясь из всех поступлений, которые связанны с расчетами за реализованные товары (услуги, работы), прочее имущественные права либо имущество, и выраженные в натуральной или (и) денежной формах с учетом положений статьи 271 либо статьи 273 НК РФ.
В течение налогового (отчетного) периода, суммы отчислений в данный резерв включаются равномерно в состав внереализационных расходов. Исключение из данного правила распространяется только относительно расходов на создание резервов по долгам, которые образовывались в связи с невыплатой процентов. На банки эта норма не распространяется. Они имеют право создавать такие резервы относительно задолженностей, которые образовались после не невыплаты процентов по долгам и относительно прочей задолженности, исключением является ссудная и приравненная к ней задолженность.
В случае если предприятие не будет создавать резерв по сомнительным долгам, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, невозможных к взысканию, можно приравнять к убыткам, которые получил налогоплательщик в налоговом (отчетном) периоде (подпункт 2 пункт 2 статья 265 НК РФ).
Исчисляется сумма резерва следующим образом [46, с. 39]:
а) по выявленной во время инвентаризации задолженности включается в сумму резерва полная сумма, если по сомнительной задолженности срок возникновения белее 90 дней;
б) по выявленной во время инвентаризации задолженности в сумму резерва включается пятьдесят процентов от величины сомнительной задолженности, срок возникновения которой более 45 дней, но менее 90 дней;
в) не повышает сумму формируемого резерва – сомнительная задолженность, срок возникновения которой менее 45 дней.
Использовать резерв по сомнительным долгам, предприятию возможно только на покрытие убытков от безнадежных долгов [20, с. 117].
В целях определения налога на прибыль у налогоплательщика признаются безнадежными долгами:
– долги, по которым в соответствии с законодательством, обязательство прекращено в связи с тем, что его невозможно исполнить; данная невозможность исполнения обязательства основана на акте государственного органа или ликвидации хозяйствующего субъекта;
– долги, с истекшим установленным сроком исковой давности (пункт 2 статья 266 НК РФ).
Итак, налогоплательщику, при проведении инвентаризации дебиторской задолженности надлежит выявить не только просроченную задолженность, которая признается сомнительной, но и установить безнадежные долги.
4. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.
Учитывается резерв на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Формируют резервы по факту в момент, когда устанавливается превышение учетной стоимости акций, оценку которых необходимо уточнять с их рыночной стоимостью.
Создаются резервы за счет дохода предприятия [18, с. 155]:
Дебет 91.2 «Прочие расходы»
Кредит 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» – сформирован резерв на величину выявленного удешевления акций.
При увеличении рыночной цены ценных бумаг, по которым прежде были сформированы резервы, величина резервов убавляется и доход повышается на эту разницу:
Дебет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»
Кредит 91.1 «Прочие доходы» – сумма резерва восстановлена.
Резерв, сформированный в предшествующем году, перед составлением годовой финансовой отчетности, в полном объеме списывается. Далее, в случае, когда происходит увеличение учетной стоимости акций, оценка которых должна быть уточнена в годовом бухгалтерском балансе, над их рыночной стоимостью, формируется новый резерв на величину разницы [40, с. 36].
По каждому выпуску и виды ценных бумаг ведется аналитика.
Независимо от увеличения или сохранения стоимости всех ц



диплом Формирование и использование резервов организации 3 (id=idd_1909_0000165)

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *