Готовая дипломная:
Понятие, классификация и оценка доходов и расходов организации

…Во исполнение программы реформирования бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности Минфин России утвердил Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [1].

Согласно п.2 ПБУ 9/99 под доходами понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к росту капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Согласно статье 41 «Принципы определения доходов» Налогового кодекса РФ под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ. Таким образом, Налоговый кодекс РФ (также как и ПБУ 9/99) понимает под доходами экономическую выгоду….

Глава1.  Понятие, классификация и оценка доходов и расходов организации

1.1. Понятие, классификация, оценка доходов и расходов организации

Во исполнение программы реформирования бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности Минфин России утвердил Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [1].

Согласно п.2 ПБУ 9/99 под доходами понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к росту капитала организации, за  исключением вкладов участников (собственников имущества).

Согласно статье 41 «Принципы определения доходов» Налогового кодекса РФ под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ. Таким образом, Налоговый кодекс РФ (также как и ПБУ 9/99)  понимает под доходами экономическую выгоду. Но в отличие от ПБУ 9/99 в Налоговом кодексе РФ нет увязки экономических выгод с увеличением капитала организации. Это вполне логично, так как  получения доходов с приростом капитала потребовало бы законодательного определения термина капитал.

Организации самостоятельно квалифицируют свои доходы для целей бухгалтерского учета как выручку от обычных видов деятельности либо как прочие поступления, используя при этом требование существенности, установленное Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций»   [ 3 ]

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы;

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, то есть доходы по профильным для организации видам деятельности, которые приняты организацией в качестве составляющих бизнеса. В соответствии со статьей 248 НК РФ доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

2) внереализационные доходы.

Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Для целей налогового учета, к товарам относится любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. К доходам от реализации относят также доходы от сдачи имущества в аренду и доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Отражение доходов от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете  в соответствии с п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» [1] предусматривает ряд условий, соблюдение которых необходимо для признания выручки:

  • организация имеет право на получение выручки;
  • сумма выручки может быть определена;
  • есть уверенность в увеличении экономических выгод в результате произведенной операции;
  • право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) должно перейти к покупателю, услуга должна быть оказана, а работа  принята заказчиком;
  • расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены .

Очевидно, что к доходам от обычных видов деятельности (в бухгалтерском учете) или доходами от реализации (в налоговом учете) относятся, главным образом, выручка от реализации, иначе выручка от продаж. Однако, термин «продажа» характерен для бухгалтерского учета. Здесь следует определить, насколько эти понятия соотносятся в бухгалтерском и налоговом законодательстве.

Определение термина «продажи» Инструкцией по применению Плана счетов финансово хозяйственной деятельности организации [ 6 ] заключается в установлении перечня хозяйственных операций организаций, квалифицируемых как продажи для целей бухгалтерского учета. Таким образом, под продажами для целей бухгалтерского учета понимаются являющиеся обычным предметом деятельности организации и направленные на получение доходов хозяйственные операции, предполагающие куплю-продажу (обмен) организацией товаров, выполнение ею работ, оказание организацией услуг, а также предоставление или эксплуатацию этих прав.

Готовая работа, которую можно скачать бесплатно и без регистрации:   Расчетные обязательства в гражданском праве

В налоговом законодательстве определение понятия «реализация» дается в п.1 статье 39 НК РФ [2], согласно которому реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом – другому лицу, а в случаях, специально предусмотренных Налоговым Кодексом РФ, передача права собственности, результатов выполненных работ одни лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

Приведенное определение позволяет выделить два существенных различия между бухгалтерским понятием «продажи» и налоговым «реализация».

Во-первых, если под продажами понимаются только хозяйственные операции, связанные с обычными видами деятельности организации, то для квалификации конкретной сделки как реализации товаров, работ или услуг для целей налогового законодательства достаточно самого факта ее совершения, и при этом совершенно не обязательно, чтобы данная сделка была характерна для деятельности организации.

Во-вторых, в бухгалтерском учете продажи – это хозяйственные операции организации, направленные на получение доходов, то есть обязательно предполагающие возмездность. Для целей налогообложения возмездность —  как характеристика операций, позволяющая признать их реализацией товаров указывается лишь в общем определении данного понятия. Как уже отмечалось, согласно п.1 статьи 39 НК РФ [2] в случаях, специально предусмотренных Налоговым Кодексом РФ, реализацией могут признаваться сделки, совершенные на безвозмездной основе.

Прочими доходами являются:

— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

— поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

— прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

— поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

— курсовые разницы по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

— сумма дооценки активов;

— прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Рассмотрим порядок признания доходов по международным стандартам бухгалтерской отчетности. Согласно п. 70 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности [21]  понятие «доходы» определяются как приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Таким образом, МСФО предусматривают, что доходы не всегда могут быть связаны исключительно с физическим поступлением активов, поскольку доходом признается также увеличение стоимости активов в результате переоценки. Критерии квалификации, признания и оценки выручки устанавливаются МСФО (IAS) 18 «Выручка» (Revenue) [ 14 ].

 В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» [1] : доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Готовая работа, которую можно скачать бесплатно и без регистрации:   Изучение теории эквивалентности перевода

На первый взгляд российское определение близко по смыслу к определению, изложенному в МСФО. Вместе с тем необходимо обратить внимание на то, что приведенное в ПБУ 9/99 определение несколько сужает значение понятия «доходы» по сравнению с МСФО, поскольку увеличение экономических выгод связывается с поступлением активов, тогда как в МСФО — и с увеличением их стоимости.

Однако в данной ситуации следует говорить не о принципиальном расхождении российских и международных подходов к признанию и оценке доходов, а лишь о неудачном определении термина, поскольку п. 8 ПБУ 9/99 предусматривает, что сумма дооценки отдельных видов активов должна быть признана в составе прочих доходов организации.

Кроме того, в определении, приведенном в Принципах МСФО, понятие «доход» связывается с отчетным периодом, тогда как в российском определении термина указание на отчетный период отсутствует.

Однако и здесь следует говорить именно о неудачном определении, поскольку из анализа совокупности нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в Российской Федерации, следует, что Российские стандарты бухгалтерского учета, равно как и МСФО, связывают процесс признания доходов именно с конкретным отчетным периодом.

Далее рассмотрим понятие,классификацию и оценку расходов организации.

При формировании финансового результата организации как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения важное значение имеет порядок определения и признания расходов организации.

Основные правила определения и признания расходов для целей бухгалтерского учета установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99 ) [ 5 ]

Определение расходов, данное в п. 2 ПБУ 10/99, позаимствовано из Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Заметим, что по смыслу ПБУ 10/99 расходом признается не только выбытие актива, но и уменьшение его стоимости.

Требования, которым должны удовлетворять расходы для признания их в бухгалтерском учете организации, перечислены в п. 16 ПБУ 10/99 и заключаются в следующем:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаем делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Расходы организации для признания их таковыми должны отвечать всем перечисленным условиям одновременно. В противном случае в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

В соответствии с п.1 статьи 252 НК РФ [2] расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты ,осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Можно выделить три критерия, которым должны соответствовать затраты для признания их расходами:

1) обоснованность (экономическая оправданность и оценка в денежной форме);

2) документальное подтверждение;

3) цель (получение доходов).

Несмотря на схожесть понятия расхода в российских стандартах и в МСФО, могут быть ситуации, когда в российском национальном учете затраты возникают, а в отчетности по международным правилам они не показываются.

Специального стандарта по расходам, аналогичного ПБУ 10/99 «Расходы организации» [5], среди МСФО нет, как, например, для учета доходов (МСФО 18 «Выручка» [14] ) . Определение расходов и условия их признания в финансовой отчетности содержит документ «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности» [ 21 ]

Определение расходов для целей МСФО практически то же, что и в российском ПБУ 10/99 «Расходы организации». Под расходами понимается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения стоимости активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанному с его распределением между участниками.

Готовая работа, которую можно скачать бесплатно и без регистрации:   Анализ финансового состояния ООО «Волховец»

В таблице 1.1 представлены различия в подготовке финансовой отчетности по российским и международным стандартам бухгалтерской отчетности

Таблица 1.1

Различия в принципах подготовки финансовой отчетности по ПБУ 10/99 и Международным стандартам

В Принципы подготовки и составления финансовой отчетности В ПБУ 10/99
1. Возникает уменьшение       
будущих экономических выгод,  
связанных с уменьшением актива
или увеличением обязательств  
1. Имеется уверенность в том,  
что в результате конкретной    
операции произойдет уменьшение 
экономических выгод организации
2. Будущие экономические выгоды
могут быть надежно измерены
2. Сумма расхода может быть     
определена                     
  3. Расход производится         
в соответствии с конкретным    
договором, требованием         
законодательных и нормативных  
актов, обычаями делового оборота

Итак, в МСФО нет требования обязательного соблюдения третьего критерия признания расходов, предусмотренного ПБУ 10/99 «Расходы организации» [5], — наличие договора, требований законодательства или обычаев делового оборота. Для целей составления отчетности по МСФО эти аспекты рассматриваются тогда, когда решается вопрос о признании в отчетности выручки. Отражение расходов во многом зависит от признания выручки в соответствии со знакомым нам принципом сопоставимости доходов и расходов. Но для составления отчетности по МСФО бухгалтера интересуют другие условия договора.

При решении вопроса о том, когда в отчетности по МСФО необходимо показать выручку, бухгалтер будет обращать внимание не столько на переход права собственности, сколько на переход рисков владения от продавца к покупателю и возможность компании контролировать актив. Следовательно, и расходы будут признаны в отчетности в момент признания выручки.

В отчетности по российским стандартам выручка от продажи оборудования и расходы в сумме его балансовой стоимости признаются в момент перехода права собственности, который, как правило, совпадает с моментом передачи оборудования от продавца покупателю. В отчетности по МСФО выручка будет признана только после установки оборудования и его проверки, так как именно тогда состоится переход рисков владения. Тогда же будут признаны и соответствующие ей расходы.

Как и в ПБУ 10/99, в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности предусмотрено разделение расходов по отношению к видам деятельности организации.

Таблица 1.2

Различия в классификации расходов по ПБУ 10/99 и Международным стандартам

В Принципы подготовки и составления финансовой отчетности В ПБУ 10/99
Расходы, возникающие в процессе   
обычной деятельности (себестоимость
продаж, заработная плата,         
амортизация)                      
Расходы по обычным видам   
деятельности (материальные 
затраты, затраты на оплату 
труда, отчисления на       
социальные нужды,          
амортизация, прочие затраты)
Убытки — статьи расходов, которые 
подходят под определение расходов 
и могут возникать или не возникать
в процессе обычной деятельности   
Прочие расходы

Несмотря на схожесть в классификации, существуют и различия. К примеру, МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» [21]  прямо запрещает представление каких-либо статей доходов и расходов в качестве чрезвычайных статей как непосредственно в Отчете о прибылях и убытках, так и в примечаниях к финансовой отчетности.

Еще одно различие для примера: ПБУ 10/99 «Расходы организации» [5] предполагает отражение убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, в Отчете о прибылях и убытках. В соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» [21] все ошибки прошлых лет не должны влиять на прибыли и убытки текущего года.

Кроме того, в отчетности по российским стандартам требуется раскрытие расходов, состоящих из отчислений в резервы предстоящих расходов. МСФО не предполагает создание таких резервов.

Характеристики обязательства (приведены в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности):

1) это текущая задолженность;

2) задолженность возникла в результате событий прошлых периодов;

3) урегулирование задолженности приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Третья характеристика — единственная, которой отвечают данные резервы. Первым двум указанным условиям резервы не отвечают: на момент их создания у компании нет задолженности, поскольку никаких событий еще не произошло (еще никто не пошел в отпуск, ремонт еще не начался). Следовательно, в качестве расходов оплата времени отпусков и затраты на ремонт основных средств будут признаны только в момент возникновения задолженности перед персоналом (отпуск) или перед подрядчиками (ремонт).

В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» [21] расходы могут быть представлены в Отчете о прибылях и убытках двумя способами (а не одним — как в российской практике):

— по методу «характера расходов»;

— по методу «функции расходов».

1.2. Система показателей, основные методики и источники информации для анализа доходов и расходов

Финансовые результаты деятельности организации  характеризуются приростом суммы собственного капитала (чистых активов).

Основными задачами анализафинансовых результатов деятельности являются:

— изучение возможностей получения при­были в соответствии с имеющимся ресурс­ным потенциалом предприятия и конъюнк­турой рынка;

       -систематический контроль за процессом формирования прибы­ли и изменением ее динамики;

       -определение влияния как внешних, так и внутренних факторов на финансовые результаты и оценка качества прибыли;

      -выявление резервов увеличения суммы прибыли и повышение уровня доходности бизнеса;

      -оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

      -выработка рекомендаций по повышению эффективности систе­мы управления прибылью.

Основными источниками информациипри анализе доходов и расходов служат данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, финан­совой отчетности ф. 2 «Отчет о прибылях и убытках», ф.5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»,  а также соответ­ствующие таблицы плана предприятия.

В процессе анализа также необходимо изучить состав прибыли, ее струк­туру, динамику и выполнение бизнес-плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факто­ры изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средне­взвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Понятие, классификация и оценка доходов и расходов организации

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Создание и подвижение сайтов Рейтинг@Mail.ru Яндекс.Метрика