Готовый отчет по практике:

Отчет по учебно-производственной практике по бух. учету

Содержание

Введение. 3

1. Основная информация о предприятии. 5

1.1. История создания и развитие предприятия. 5

1.2. Основные виды хозяйственной деятельности. 7

1.3 Постановка бухгалтерского учета в компании. 9

2. Учетная политика предприятия. 15

2.1 Учет капитальных вложений. 16

2.2 Учет источников финансирования капитальных вложений. 21

2.3 Учет заемных источников. 24

2.4 Состав и классификация включаемых в с/с строительных работ. 25

2.5 Учет расходов по оплате труда. 30

2.6 Учет накладных расходов. 33

2.7 Учет расходов будущих периодов. 36

2.8 Учет некапитальных работ. 37

2.9 Учет затрат по временным титульным зданиям и сооружениям. 38

2.10 Учет реализации СМР. 38

3. Финансово-экономическое состояние предприятия. 40

3.1. Показатели финансово-экономической деятельности предприятия. 40

4. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. 43

4.1. Результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. 43

4.2. Ликвидность предприятия, достаточность капитала и оборотных средств  45

4.3. Размер и структура капитала и оборотных средств предприятия. 47

3.3.1. Размер и структура капитала и оборотных средств эмитента. 47

3.3.2. Финансовые вложения предприятия. 49

3.3.3. Нематериальные активы предприятия. 51

Заключение. 53

Список литературы.. 54

Приложение. 56

Введение

Для успешного управления строительной организацией необходимо знать, что производить, в каком количестве и во что обходится изготовление объекта строительства и т. д. В то же время, чтобы оптимально использовать трудовые, материальные, денежные, финансовые ресурсы строительной организации необходимо наблюдать, измерять, контролировать и регистрировать все факты ее хозяйственной жизни. Такие сведения наиболее полно и достоверно можно получать с помощью системного бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете хозяйственные процессы, имеющие место в деятельности строительной организации, отражаются не только с количественной, но и с качественной стороны. Например, определяются не только объем изготовленной строительной продукции или оказанных услуг, но и их себестоимость, издержки обращения, полученный доход и т. д. Таким образом, бухгалтерский учет является одной из функций управления организацией.

К настоящему моменту можно выделить следующие основные задачи бухгалтерского учета строительной организации[1]:

  • формирование полной и достоверной информации о деятельности строительной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам, а также внешним — инвесторам, кредиторам, партнерам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
  • обеспечение необходимой информацией внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении строительной организацией хозяйственных операций, а также за их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами на строительные работы;
  • предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности строительной организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;

Целью данной работы является изучение форм, принципов и особенностей бухгалтерского учета строительной организации.

Структурно работа состоит из введения, трех глав с подглавами, заключения, списка использованной литературы, приложения.

1. Основная информация о предприятии

1.1. История создания и развитие предприятия

Полное фирменное наименование предприятия:

Закрытое акционерное общество «Северный город»

Срок существования предприятия с даты его государственной регистрации: более 12 лет. Цели создания предприятия: удовлетворение общественных потребностей и получение прибыли.

Предприятие, зарегистрировано в 1994 году, входит в группу компаний, известных на рынке под товарным знаком RBI ®, Группа компаний RBI ® (с холдинговой структурой управления) основана в 1993 г.. За это время с участием холдинга RBI построено и сдано в эксплуатацию 36 домов разного класса и площади.

Холдинг RBI на сегодня развивает параллельно три направления деятельности: строительство домов по стандарту «Квартиры для среднего класса» (компания «Северный город»), строительство элитных жилых комплексов (компания «RBI-Элитные жилые комплексы»), коммерческая недвижимость (компания «Прайм Ритейл»).

В своем развитии компания прошла несколько этапов:

1993-1997 гг. Инвестиционная деятельность и ипотечное кредитование.

С момента возникновения в 1993 г. в Санкт-Петербурге рынка ипотечного кредитования холдинг RBI стал лидером в этой области. За четыре года работы под гарантии Компании крупнейшими российскими банками было выдано кредитов на общую сумму более 5 миллионов долларов США, что позволило более чем 300 петербургским семьям купить квартиры. Все займы возвращались точно в срок, что создало предприятию хорошую кредитную историю в петербургских банках. В этот период Компания приобрела опыт успешной работы по реализации строительных проектов в роли инвестора, застройщика и организатора продаж.

В 1997 г. было принято решение о концентрации усилий на инвестиционно-строительной деятельности.

1998-2001 гг. Жилищное строительство нарастающими темпами.

С 1998 г. RBI развивает параллельно два направления: строительство элитных жилых комплексов в историческом центре города и строительство качественного массового жилья.

С 1999 г. RBI принимает активное участие в реализации федеральных и городских программ жилищного строительства, в том числе — программ строительства жилья для граждан, выезжающих из районов Крайнего Севера, переселенцев из Байконура, «Строительство жилья для военнослужащих и их семей» и др.

2002-2003 гг. Создание и развитие стандарта «Квартиры для среднего класса»

В 2002 г. компания «Северный город» разработала и установила собственный стандарт квартир – «Квартиры для среднего класса». Стандарт создан на основе тщательного исследования потребностей покупателей. Проанализировав характеристики всех нетиповых домов, которые строятся в Санкт-Петербурге и Москве, компания предложила клиентам наилучшее решение. Объекты, строительство которых ведет «Северный город» отличают оригинальное архитектурное решение, удобные планировки, близость к метро, выгодное местоположение в престижных и динамично развивающихся районах.

В 2006 г., проанализировав стандарт, компания приняла решение об оптимизации опций стандарта КСК. Сейчас обновленный стандарт включает 17 характеристик, подробное описание которых содержится дальше.

Уже дважды (в 2002 г. и 2004 г.) компания проходила экспертизу в Экспертном совете по определению надежности предприятий строительного комплекса (ЭСОН), по итогам которой  была включена в реестр надежных и стабильно работающих компаний.

На момент окончания 2 квартала предприятие осуществляет застройку практически во всех частях города, выступая в роли застройщика, заказчика, инвестора и организатора продаж. Светлые удобные квартиры с разнообразными планировками расположены в обжитых зеленых районах города, рядом с метро.

При строительстве всех объектов не было нарушений взятых на себя обязательств, а все квартиры были проданы еще до окончания строительства.

Предприятие активно сотрудничает с ведущими банками Петербурга по разработке и сопровождению схем в области ипотечного кредитования. Все займы возвращались точно в срок, поэтому среди финансово-кредитных структур Петербурга предприятие пользуется заслуженным доверием.

В компании осуществляется жесткое исполнение сроков, планов, смет. Поставлена маркетингово-информационная работа. Регулярно проводятся исследования всех секторов рынка. Разработана адресная программа строительства.

Значительный опыт и высокий профессионализм сотрудников, а также стабильная работа компании за все годы ее деятельности закрепили за компанией репутацию надежного партнера в строительстве жилья.

Адрес местонахождения предприятия: 191123, Санкт-Петербург, ул. Шпалерная, дом 40.

1.2. Основные виды хозяйственной деятельности

Основным видом деятельности предприятия с 1999 и до окончания 2 квартала 2007 года являлось строительство объектов недвижимости и управление проектами в области недвижимости, доля доходов от которой составила за указанный период 100%.

Доля доходов предприятия от организации строительства монолитных домов в общем объеме выручки:

Наименование показателя 2 квартал 2007 г.
Оказание услуг по организации строительства панельных домов
Объем выручки от оказания услуг по организации строительства панельных домов, тыс. руб. 0
Доля от общего объема выручки, % 0
Оказание услуг по организации строительства монолитных домов
Объем выручки от оказания услуг по организации строительства монолитных домов, тыс. руб. 103 247  
Доля в общем объеме выручки, % 99,36
Оказание услуг по организации реконструкции кирпичных домов
Объем выручки от оказания услуг по организации реконструкции кирпичных домов, тыс. руб. 0
Доля от общего объема выручки, % 0

Изменения размера доходов предприятия от основной хозяйственной деятельности на 10 и более процентов по сравнению с предыдущим отчетным периодом, а также причины таких изменений:

Размер доходов предприятия от основной хозяйственной деятельности в анализируемом периоде вырос в 4 раза по сравнению с аналогичным периоде прошлого года. Основной причиной такого изменения является ввод в эксплуатацию двух жилых домов во 2-м квартале 2007г., что повлияло на значительный рост выручки.

Готовая работа, которую можно скачать бесплатно и без регистрации:   МБП

Жилищное строительство носит явно выраженный сезонный характер. Сезонность задается периодичностью «деловой активности». Лето – традиционный сезон отпусков, а в последний квартал происходит ежегодное увеличение доходов населения – 13 зарплата, премии и прочее, что, учитывая также возможность получения налоговых вычетов, приводит к активизации покупательного спроса.

Пик продаж наблюдается в конце года (сентябрь-декабрь), впоследствии происходит значительное снижение количества сделок в январе. В течение февраля и трех весенних месяцев уровень продаж восстанавливается до среднегодового уровня. Июнь-август – традиционный период отпусков. В этот период объемы продаж минимальные по году.

Общая структура себестоимости.

Наименование статьи затрат 2 квартал 2007 г.
Сырье и материалы, % 0
Приобретенные комплектующие изделия, полуфабрикаты, % 0
Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями, % 85,83
Топливо, % 0
Энергия, % 0
Затраты на оплату труда, % 2,04
Проценты по кредитам, % 2,15
Арендная плата, % 0,48
Отчисления на социальные нужды, % 0,19
Амортизация основных средств, % 0,23
Налоги, включаемые в себестоимость продукции, % 1,34
Прочие затраты, % 7,75
амортизация по нематериальным активам, % 0
вознаграждения за рационализаторские предложения, % 0
обязательные страховые платежи, % 0
развитие городской инфраструктуры, % 0,64
представительские расходы, % 0,16
иные затраты, % 6,95
Итого: затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг) (себестоимость), % 100
Выручка от продажи продукции (работ, услуг), % к себестоимости 700

В состав иных (прочих) затрат включены: командировочные, расходы на рекламу, почтовые расходы, пр[2].

1.3 Постановка бухгалтерского учета в компании

Бухгалтерский учет ведется предприятием непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.

Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Данные аналитического учета соответствовют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

В бухгалтерском учете предприятия текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. Он же создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет предприятия осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением  предприятия, возглавляемой главным бухгалтером.

Главный бухгалтер  предприятия назначается и освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно руководителю предприятия.

Главный бухгалтер  предприятия:

а) руководствуется действующим законодательством, несет ответственность за соблюдение содержащихся в нем требований и правил ведения бухгалтерского учета;

б) обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций за предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление (совместно с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов;

в) подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств (указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются);

г) право подписи может быть предоставлено лицам, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации. Главному бухгалтеру  запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.

Принцип двойной записи. В соответствии с данным принципом реализуется двойственный характер и, как следствие, двойственный результат любой хозяйственной операции. Каждая хозяйственная операция приводит к изменению, как минимум, двух учетных объектов.

Принцип двойной записи состоит в том, что запись о каждой хозяйственной операции производится, как правило, на двух бухгалтерских счетах — по дебету одного счета и кредиту другого счета. В этом случае реализуется так называемая простая проводка.

Если же для отражения одной хозяйственной операции используется более двух бухгалтерских счетов, реализуется так называемая сложная проводка.

Принцип обьектности (единицы) учета. Данный принцип предусматривает, что объектом учета является определенная единица информации, которая может быть измерена в количественном и стоимостном выражении, от ее учета также зависит получение или утрата определенных ресурсов и экономических выгод.

Принцип периодичности. Для определения результатов деятельности организации и предоставления соответствующим потребителям информации о финансовом состоянии организации различают учетный и отчетный периоды.

Учетным периодом для определения себестоимости продукции (работ, услуг), выявления финансового результата, оценки имущества, расчетов и обязательств является месяц. Отчетными периодами для предприятия являются квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

В зависимости от решений собственников, положений учредительных документов, законодательства (налогового, по бухгалтерскому учету, статистике), решений других органов, с которыми предприятие вступает в хозяйственные связи, учетный период может совпасть с отчетным периодом.

Принцип денежной оценки. Этот принцип предусматривает, что денежная единица является общим измерителем объектов (единиц) учета, а также базой для оценки и анализа имущественного и финансового состояния предприятия.

Предприятия осуществляют оценку своего имущества средств в расчетах и обязательствах в национальной валюте — рублях.

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся предприятиями в рублях, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные операции производятся в валюте расчетов и платежей.

В зависимости от видов имущества, характера его приобретения и экономической конъюнктуры в бухгалтерском учете предприятия используются следующие виды оценок:

— фактическая себестоимость приобретения или производства имущества;

— восстановительная стоимость — это стоимость, которая должна быть уплачена (или по которой должна быть произведена эквивалентная замена) в случае появления необходимости замены каких-либо видов имущества;

— текущая рыночная стоимость или цена возможной реализации — стоимость, которая может быть получена в результате возможной продажи какого-либо имущества за вычетом торговых расходов.

Принцип начисления, или концепция сопоставления. Указанный принцип предполагает, что факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду и, следовательно, отражаются в должной оценке в бухгалтерском учете, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Принцип рациональности. Принцип предполагает рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, необходимость отражения в бухгалтерском учете информации, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия. При этом предусматривается, что в учете имеют место только те подробности, которые позволяют пользователям информации принимать решения, а также принимаются во внимание затраты и выгоды, связанные с предоставлением такой информации.

Принцип неизменности учетной политики (последовательное применение учетной политики). Данный принцип заключается в том, что выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно в пределах каждого учетного периода и от одного учетного года к другому.

Неизменность учетной политики необходима для обеспечения сравнимости данных о финансовом состоянии организации и итогах ее деятельности за определенный отчетный период по отношению к другому аналогичному периоду.

Принцип составления и публикации отчетности предполагает следующее:

— определение в учредительных документах основного вида деятельности предприятия;

— правдивое и достоверное представление об активах, расчетах, обязательствах и финансовом положении предприятия;

— неизменность состава бухгалтерской отчетности;

— неизменные структуру и содержание статей баланса и приложений к нему, отчета о прибылях и убытках и движении денежных средств;

— сопоставимость показателей статей баланса и отчетности о прибылях и убытках на начало и конец отчетного периода;

— запрещение взаимного зачета между статьями актива и пассива баланса, а также прибылей и убытков;

— публичность бухгалтерской отчетности;

— обязательный аудит хозяйственно-финансовой деятельности организаций в случаях, предусмотренных законодательством.

Построенная на данном принципе бухгалтерская отчетность позволяет унифицировать экономические показатели деятельности предприятия и сделать их сопоставимыми с показателями других предприятий.

2. Учетная политика предприятия

Закрытое акционерное общество «Северный город» является компанией застройщиком. Застройщик – предприятие, которое специализируется на выполнении функций по организации строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат. В лице застройщика могут выступать: дирекция строящихся предприятий, а также действующие предприятия, осуществляющие капитальное строительство.

Готовая работа, которую можно скачать бесплатно и без регистрации:   Организация службы внутреннего аудита

Застройщик для осуществления будущего строительства должен иметь проектно сметную документацию на возведение отдельно строящихся зданий или на комплекс зданий. С этой целью он обращается в проектную организацию с техническим заданием на возведение объекта. Проектная организация разрабатывает пакет проектно сметной документации, в который входит проект производства работ (ППР), проект организации строительства (ПОС), и сметно-финансовые расчеты. На основе финансовых расчетов в дальнейшем определяется договорная стоимость объекта.

С пакетом проектно-сметной документации застройщик находит подрядчика.

Подрядчик – юридическое лицо, выполняющее подрядные работы для застройщика по договору на строительство.

Договор на строительство- документ, устанавливающий обязательства сторон участвующих в его заключении и выполнении по новому строительству, реконструкции, расширению, техническому перевооружении, ремонту действующих предприятий, зданий и сооружений, и производству отдельных видов и комплексу подрядных работ являющихся объектами строительства.

Одним из признаков договора на строительство является его продолжительность, т.е. дата начала и окончания работ. Эти даты определяют необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов.

Объект строительства – отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого должен быть составлен отдельный проект и смета.

Договорная стоимость объекта:

  1. На основе стоимости (цены) определяемой в соответствии с проектом, такая цена называется твердой. Она устанавливается с учетом оговорок в договоре на строительство которые касаются порядка их изменения.
  2. Устанавливается по условиям возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимающих затрат оцененных в текущих ценах + согласованная договором прибыль подрядчика.

Долгосрочные инвестиции – затраты на создание, увеличение, а также приобретения внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи (за исключением государственных ценных бумаг, участия в УК других организаций).

Долгосрочные инвестиции связаны с:

  1. Осуществлением капитального строительства в виде нового.
  2. Реконструкцией, расширением и тех. перевооружением действующих предприятий и объектами не производственной сферы.

Затраты на вышеназванные объекты не являются издержками отчетного периода и относятся к капитальным вложениям.

  • Приобретение зданий, оборудования, транспортных средств.
  • Приобретение земельных участков и природопользование.
  • Приобретение нематериальных активов.

2.1 Учет капитальных вложений

Осуществляется когда производятся долгосрочные инвестиции, в которые входят: состав ОС законченные строительством объектом, зданий, сооружения.

Объектом строительства при учете капитальных вложений рассматривается отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ на строительство которого имеется отдельный проект и смета.

До окончания работ затраты по их возведению учтенные на 08 «Капитальные вложения» составляют незавершенное строительство.

В БУ затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов определяемой сметой документацией. Учет ведется по следующей номенклатуре расходов:

  • Строительные работы
  • Работы по монтажу оборудования
  • Приобретение оборудования сданного в монтаж
  • Приобретение оборудования не требующего монтажа; приобретение инструмента и инвентаря; приобретение оборудования требующего монтажа ,но не предназначенного для постоянного запаса.
  • Прочие капитальные затраты
  • Затраты не увеличивающие стоимости ОС.

Порядок учета затрат по строительным работам и работам по монтажу оборудования осуществляется подрядным способом.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются на счете «Капитальные вложения» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядной организации.

Счет «капитальные вложения» имеет 9 субсчетов, из которых первые 6 используются в случае осуществления капитальных вложений нового строительства, модернизации, реконструкции.

  1. Приобретение земельных участков
  2. Приобретение  объектов природопользования
  3. Строительство объектов ОС- учитываются затраты по возведению зданий, сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования, друге расходы предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами.
  4. Приобретение отдельных объектов ОС – отражают затраты по приобретению оборудования, машин, инструментов, инвентаря и других не требующих монтажа.
  5. Затраты не увеличивающие стоимости ОС – относят затраты связанные со строительством и приобретением ОС по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов ОС.
  6. Приобретение НА.

Учет капитальных вложений начинается с момента заключения договора подряда на выполнение строительно-монтажных работ. Предметом договора могут быть вводимые в действие объекты, виды и комплексы работ, а также части возводимого объекта или отдельные объекты  СМР. Потребительские свойства также определяются договором, предприятие само устанавливает объем и свойство строительной продукции, которую оно хочет получить от исполнителя.

Реквизитами договора является следующие:

  1. договорная стоимость работ
  2. сроки начала и окончания строительства
  3. порядок расчетов
  4. право перехода собственности от подрядчика к заказчику.

Договор подряда может быть:

  • прямой
  • субподрядный договор

прямые договора заключаются  непосредственно между застройщиком и подрядной организацией. На строительство одного объекта моет быть заключен 1 договор подряда с головной подрядной организацией или несколько прямых договоров с несколькими подрядными организациями.

Учет затрат при производстве СМР предприятием осуществляется на основании счетов предъявленных к оплате подрядными организациями, при этом делается следующая проводка Дт08 Кт60 на договорную стоимость выполненных работ. В счете должны быть указаны ссылки на договор подряда и акт приемки выполненных работ.

Учет затрат при подрядном способе заканчивается в том момент, когда подписан акт о сдаче объекта в эксплуатацию. Данный акт подписывается всеми членами государственной приемочной комиссии. Таким образом по Дт08 собираются все затраты с начала строительства и определяется инвентарная стоимость объекта строительства. На эту сумму делается запись Дт01 Кт08, затраты не вошедшие в инвентарную стоимость объекта списываются с 08 в установленном порядке.

К таким затратам относятся следующие:

  • расходы связанные с возмещением стоимости строений и посадок сносимых при отводе земельных участков при строительстве.
  • Затраты на подготовку кадров для основной деятельности строящихся предприятий.
  • Расходы по оплате процентов по кредита банков сверх учетных ставок установленных ЦБ РФ.
  • Затраты на консервацию строительства и расходы по сносу, демонтажу и охране объектов прекращенных строительством.
  • Уплата процентов, штрафов, пени, неустоек за нарушение ФХД.
  • Прочие затраты.

Эти затраты списываются в уменьшение ФН или ФП, делается следующая проводка Дт88,_ Кт08.

В учете накладных расходов предприятие организовано по двум направлениям 1) накладные расходы относимые на продукцию основной деятельности, 2) накладные расходы относящиеся к капитальным вложениям для этого в перечне затрат указываются:1) затраты относимые по прямому признаку (затраты ОКС, УКС) 2) расходы которые можно распределить по окончании месяца на основе выбранной базы (величина прямых затрат по строительству объекта и установленный % накладных расходов согласно сметам). По окончании строительства инвентарная стоимость определяется также как и в первом случае и делается проводка Дт46 Кт08, Дт01 Кт46.

Порядок учета НДС при отражении ОС на счете Капитальные вложения и его возмещения из бюджета.

По общему правилу согласно п. 48 «Инструкции о порядке исчисления НДС» по вводимым в эксплуатацию строительных объектов возмещение сумм НДС уплаченного при их приобретении не производится, сумма НДС относится на увеличение балансовой стоимости объектов ОС. Это конкретно касается по следующим видам структурных элементов капитальных вложений:

  • Строительные работы
  • Работы по монтажу оборудования
  • Прочие капитальные затраты
  • Затраты не увеличивающие стоимости ОС

При предъявлении подрядной организацией затрат в них включается сумма НДС при этом делается проводка на всю сумму Дт08 Кт60, следовательно при осуществлении проводки Дт01 Кт08 сумма НДС включается в балансовую стоимость вновь введенного объекта ОС и зачету не подлежит. В дальнейшем эта сумма НДС будет списана в составе амортизационных отчислений.

2.2 Учет источников финансирования капитальных вложений

Финансирование работ по капитальному строительству осуществляется за счет собственных средств и приравненных к ним источников, а также за счет заемных средств.

К собственным источникам относят:

  • Амортизационные отчисления.
  • Часть чистой прибыли.
  • Фонды специального назначения.

К приравненным к собственным источникам относят:

  • Суммы страховых возмещении связанных с основными средствами и объектами строительства.
  • Бюджетные ассигнования
  • Средства дольщиков.

Заемные источники:

  • Кредиты банков
  • Временно привлекаемые от других юридических и физических лиц источники средств в форме займа.

Возврат привлеченных источников производится в дальнейшем за счет собственных средств и приравненных к ним в сроки установленные договором. Помимо возвратности заемные источники являются и платными. В связи с этим их привлечение вызывает дополнительные затраты по капитальным вложениям (% за пользование).

Учет собственных источников требует особенно тщательного подхода в связи с тем, что существует льгота по налогу на прибыль по капитальным вложениям. В этом случае требуется вести аналитический учет, который позволяет отслеживать использование собственных источников в части амортизационных отчислений.

При учете собственных источников выделяются следующие направления:

  • Амортизационные отчисления
  • Прибыль остающаяся в распоряжении предприятия.
  • ФН и социальной сферы.
  • Льготная часть прибыли, которая может быть использована на финансирование капитальных вложений и при этом зачтена при исчислении налогооблагаемой прибыли.
Готовая работа, которую можно скачать бесплатно и без регистрации:   Финансовый расчет предприятия

При учете амортизационных отчислений использование данного источника не отражается на синтетических счетах т.к. 02 счет может быть использован только случае списания износа при выбытии ОС по каким либо причина, но в аналитическом учете справочно отражается использование данного источника при инвестировании его на капитальные вложения т.е. на полное восстановление ОС.

В форме №5 финансовой отчетности показывается расчетным путем та часть начисленного за отчетный период износа ОС которая использовалась в этом же отчетном периоде как источник капитальных вложений. Эту процедуру по аналитическому учету осуществлют на забалансовом счете 001 «Амортизация ОС», на этом счете учет амортизации использованной ведется отдельно по объектам производственного и непроизводственного назначения.

По Дт001 отражается начисления за отчетный период амортизации по объектам производственного и непроизводственного назначения, по Кт001 отражается использование амортизации по тем суммам которые были учтены как затраты на строительство или как выплаты авансов подрядчикам.

  1. Приобретение оборудования требующего монтажа, но не сданного еще в монтаж (данные по счету 07).
  2. Оплаченные или принятые к оплате счета по капитальному строительству затраты по которому учтены на счете 08.
  3. Авансы, перечисленные организациям за выполненные СМР.

В случае если КТ 001 оказался больше дебетового оборота организация имеет право на льготную часть прибыли, при этом следует произвести расчет ограничения т.е. размер суммы остающейся после сравнения ДТ и Кт оборотов по счету 001 и не должен превышать 50 % прибыли которая идет под налогообложение.

Пример: фактические затраты произведенные по капитальным вложениям составили 1200. Амортизационные отчисления показанные по счету 001 за отчетный период составили 500. Прибыль до налогообложения 800.

Таким образом, источники, используемые на покрытие капитальных вложения:

500 за счет амортизационных отчислений.

400 льготная часть прибыли

300 за счет других источников (ФН, ФСС).

При использовании прибыли как источника финансирования делается следующая проводка Дт81 Кт88. При использовании фондов делается внутренняя проводка Дт88,(образованный) Кт88,(использованный).

В случае использования ассигнований на финансирование капитальных вложений по спец. программам делается проводка Дт96 Кт08 – на инвентарную стоимость объекта при списании затрат, Дт96 Кт08 – списание затрат не увеличивающих инвентарную стоимость ОС.

2.3 Учет заемных источников

В состав заемных средств включаются: Кредиты банков и средств других юридических и физических лиц.

Учреждения банков выдают кредиты на условиях:

  • Возвратности
  • Платности
  • Срочности
  • Обеспеченности
  • Целевого использования кредита.

При заключении договора на выдачу кредита под капитальные вложения банк требует специальных расчетов подтверждающих реальную возможность возврата кредита в установленные сроки и на условиях кредитного учреждения.

В кредитном договоре оговариваются сроки возвращения самого кредита и сроки платы % и их сумма.

При получении кредита в зависимости от срока возврата дебетуется Дт51, 52 Кт90, 92.

Погашение задолженности по окончании сроков строительства или наступления срока платежа Дт90, 92 Кт51, 52.

Расчеты с банками по % за пользование кредитами на действующем предприятии отражаются Дт08 Кт90,92. Погашение кредита банку с учетом % Дт90,92 Кт51,52

При получении займа Дт51,52 Кт94,95.

Возврат займа Дт94,95 Кт51,52.

Уплата % по займам Дт94,95 Кт51,52

2.4 Состав и классификация включаемых в с/с строительных работ

С/с строительных работ выполненных организацией собственными силами складывается из затрат связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, э/э, ОС, трудовых ресурсов, а также других затрат. При формировании строительных затрат используется основной принцип допущения временной определенности фактов хоз деятельности, т.е. затраты на производство строительных работ включаемых в с/с работ того календарного периода, к которому они относятся независимо от времени их возникновения и независимо от времени их оплаты.

  1. В зависимости от времени возникновения делятся на: -текущие; -единовременные (однократные, периодически производимые)
  2. В зависимости от способа включения в с/с: -прямые; -косвенные (накладные). В строительном производстве накладные расходы имеют существенно большой удельный вес и их размер более серьезно влияет на рентабельность пр-ва.
  3. В зависимости от объемов выполнения работ: -постоянные; — косвенные;

Кроме того на с/с строительной продукции относится:

  • Износ по нетитульным зданиям, сооружениям
  • Отчисление в резерв на возведение временных нетитульных сооружений
  • Расходы по подготовке объектов к сдаче
  • Расходы связанные с управлением производства
  • Затраты связанные со сбытом продукции
  • Амортизационные отчисления на полное восстановление ОПФ

Суммы амортизационных отчислений начисляются ускоренным методом в случае целевого использования в с/с строительных работ не включают.

Определен перечень потерь который может быть отнесен на с/с строительной продукции:

  • Потери от брака и предметов некачественно выполненных строительных работ.
  • Затраты на гарантийный ремонт сданный заказчику объекта в период гарантийной эксплуатации
  • Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам
  • Потери от недостатка материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц.
  • Затраты по возмещению вреда причиненного работникам в результате увечья, профессиональных заболеваний полученных при выполнении трудовых обязанностей
  • Выплаты работникам высвобожденных в результате реорганизации предприятия в связи с сокращением работников и штата.

Статьи затрат:

  • Материальные затраты
  • Затраты на оплату труда
  • На социальные нужды
  • Амортизация ОС
  • Прочие

Группировка по статьям расходов:

  • Материалы
  • Расходы на  оплату труда рабочих
  • Расходы по содержанию и эксплуатацию строительных машин и механизмов
  • Накладные расходы
  • Может быть применена дополнительная статья «прочие»

Материалы: включают затраты произведенные при выполнении строительных работ (затраты на материалы, строительные конструкции, детали).

Фактическая с/с ресурсов приобретенных за плату признается сумма фактических затрат на их приобретение:

  • Суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику
  • Стоимость информации и консультационных услуг связанных с приобретением материальных ценностей
  • Таможенные пошлины и иные платежи
  • Вознаграждения, уплаченные посредническим организациям
  • Затраты по заготовке и доставке материальных ценностей к месту их использования, включая страхование.

В состав данных затрат можно отнести затрат по оплате % по ЗС,  если они связаны с приобретением материальных ценностей и произведенных до момента поступления МЦ.

В составе заготовительно-складских расходов выделяются затраты связанные:

  • С содержанием:
  • материалов складов, включая расходы на содержание кладовщиков
  • отделов и контор материально-технического снабжения
  • ведомственной и вневедомственной охраны осуществляющих охрану МЦ
  • агентов занятых заготовкой МЦ

б) С оплатой сборов за извещение прибытия и взвешиванием грузов

в) С потерями и недостачами в пути когда виновные лица не установлены

г) Другие расходы

в случае если МЦ создаются вспомогательными подразделениями строительной организации их фактическая с/с определяется исходя из фактических затрат связанных с их производством.

В строительных организациях существует отличительные особенности в учете строительных материалов:

  • в случае если строительство осуществляется из материалов приобретаемых подрядчиком оприходовании и списание может быть произведено обычным порядком.
  • Если часть строительных материалов поступает  от заказчика их с/с должна быть с одной стороны включена в с/с строительных работ, но из общей суммы стоимости выполненных работ стоимость таких материалов исключается.

Поступление материалов от заказчика отражается:

  • На сумму полученных материалов Дт10 Кт64 – у подрядчика списание в производство Дт20 Кт10.
  • На сумму полученных материалов Дт64 Кт62 зачтенных  при очередных взаиморасчетов с заказчиком.

Из затрат на материалы отраженных на с/с строительных работ стоимость возвратных отходов. Они приходуются и оцениваются в следующем порядке:

  • Если отходы могут быть использованы в дальнейшем, тогда оцениваются по цене возможного использования
  • Если реализовано на сторону – по полной цене, т.к. сумма стоимости возвратных отходов подлежит исключению из сумм предъявленной к оплате, то их оценка оформляется двух сторонним актом.

Особенность учета заключается в том, что эти суммы стоимости возвратных материалов должна быть включена в стоимость выполненных работ, но исключены из сумм оплаты.

Учет оприходовании оплаты возвратных отходов отражается следующим образом:

Дт20 Кт10 – на  сумму стоимости всех материалов

Дт10 Кт64 – на сумму стоимости возвратных отходов

Дт64 Кт62 – на сумму стоимости возвратных отходов зачтенных заказчиком

По статье «Материалы» не отражаются затраты на МЦ, электроэнергия предназначенная на содержание строительных машин и механизмов, использованные в подсобных производствах, а так же расходуемые на административно-хозяйственные нужды  и др. нужды строительство предусмотрено в составе накладных расходов.

При использование материалов в производстве очень важно значения норм и нормативов.

Перечень нормативных показателей расхода материалов на основные виды строительства, монтажа, спец работ утвержденных письмом гос строя РФ №ВВ-20-8/12.

Под расходы материалов в строительстве понимается их потребление в процессе строительных работ, поэтому отпуск МЦ центральных складов на приобъектные в учете должен отражаться не как списание, а как внутреннее перемещение.

Отклонения возникшие в следствии замены одного вида материалов др., а также в связи со сверх нормативным отпуском материалов оформляется спец. документами (сигнальными). На основании таких документов подотчетные лица должны составлять и предоставлять руководству рапорты об отклонении в расходах материалов от действующих норм с необходимыми обоснованиями.

Отпуск материалов со склада (приобъектного) производится по лимитно-заборным картам или аналогичным документам.

Конструкции и детали завозятся на строительные площадки по комплектовочным картам соответствующих с графиком строительных работ.

Методы учета МЦ списанных в производство:

  • ФИФО
  • ЛИФО
  • По средне взвешенной цене
  • По с/с каждой единицы закупаемого материала.

2.5 Учет расходов по оплате труда.

На предприятии организация производства работ осуществляется на основе бригадных форм организации труда. Бригады сформированы по принципу 1) профессиональной спецификации 2) комплексная бригада. Отдельной категорией рабочих является электрики, сварщики работающие на строительных площадках индивидуально. Основной формой оплаты труда выбрана сдельная форма оплаты труда (прямая сдельная , аккордная).

Рабочие не включаемые в состав бригад, работают как правило на повременной форме оплаты труда. При бригадном способе производства работ исходным объектом учета для начисления заплаты является объем конкретного вида работ, стоимость которого определена на основе СНИП норм и расценок, привязанных к соответствующему территориальному району и периоду. В стоимость данного объема работ выделяется сумма зарплаты, которая при осуществлении расчетов с рабочими входящими в состав бригады распределяются между всеми ними.

Основным объектом учета является время отработанное и его квалификационный разряд.

Учет персонала работников осуществляется в соответствии с существующим законодательством и нормативными актам действующими в РФ в области труда и зарплаты. Порядок приема работников и оформления который действует в других отраслях экономики.

Для учета выработки и начисления заплаты в строительстве является наряд. Наряд выписывается для конкретной бригады или работника. Указывается объект строительства, вид работ, перечень операций входящих в этот вид работ, объем работ в натуральных единицах измерения, заплата входящая в стоимость указанного объема работ. Все показатели в наряде определяются в соответствии с ПСД и по сути представляют собой фрагменты из смет на производство работ.

Объем выполненных работ бригады зафиксирован в наряде, к наряду прикладываются состав бригады с указанием фамилии, профессии , квалификационных разрядов; табель учета отработанного каждым членом бригады времени.


[1] Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский управленческий учет в строительстве – 2005

[2] Налоговый кодекс РФ, Часть II, Глава 25 – «Налог на прибыль предприятий и организаций».

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

Отчет по учебно-производственной практике по бух. учету

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Рейтинг@Mail.ru